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自考名师王学军2007中级会计实务第四章无形资产总复习指导【资讯】

2020-01-08 14:31:14   来源:湖南大学自考网   作者:admin   

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自考名师王学军2007中级会计实务第四章无形资产总复习指导

第一节 无形资产的确认和初始计量

一、无形资产的概念及确认条件

  (一)无形资产的概念

  无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

  无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权(也可能作为投资性房地产或固定资产)、特许权等。

  商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于本章所指无形资产。

  (二)无形资产的确认条件

  无形资产同时满足下列条件的,才能予以确认:

  1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;

  2.该无形资产的成本能够可靠地计量。

二、研究与开发支出

  (一)研究与开发阶段的区分

  研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。

  1.研究阶段

  研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的,为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备,已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。

  企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益(管理费用)。

  2.开发阶段

  开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言,开发阶段应当是已完成研究阶段的工作,在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。

  (二)开发阶段相关支出资本化的条件

  企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产:

  1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性

  2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图

  3.很可能为企业带来未来经济利益

  4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产

  5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量

  无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管理费用。

  (三)内部开发无形资产成本的计量

  内部研发形成的无形资产成本,由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。

  内部开发无形资产的支出包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

【例题1 】关于企业内部研究开发项目的支出,下列说法中错误的是( )。

  A.企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出

  B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益

  C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出,应确认为无形资产

  D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出,可能确认为无形资产,也可能确认为费用

【答案】C

  (四)内部研究开发费用的会计处理

  增加了“研发支出”科目,类似固定资产中“在建工程”科目。“研发支出”计入资产负债表中开发支出项目。

  企业发生的研发支出,通过“研发支出”科目归集。

  1.企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用);

  2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化,不符合资本化条件的计入当期损益(首先在研发支出中归集,期末结转管理费用)。

  【例4-1】见教材

三、无形资产的初始计量

  无形资产应当按照成本进行初始计量

  (一)外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

  (二)购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照本书“第十四章 借款费用”的有关规定应予资本化的以外,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。

  【例题2 】某A上市公司2006年1月8日,从B公司购买一项商标权,由于A公司资金周转比较紧张,经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定,该项商标权总计2000000元,每年末付款1000000元,两年付清。假定银行同期贷款利率为6%,2年期年金现值系数为1.8334。假定未确认融资费用采用实际利率法摊销。有关会计处理如下:

无形资产现值=1000000×1.8334= 1833400元

  未确认融资费用=2000000- 1833400= 166600元

  第一年应确认的融资费用= 1833400×6%=110004元

  第二年应确认的融资费用=166600-110004=56 596元

  借:无形资产——商标权   1 833 400

    未确认融资费用     166 600

    贷:长期应付款       2 000 000

  第一年底付款时:

  借:长期应付款    1 000 000

    贷:银行存款     1 000 000

  借:财务费用     110 004

    贷:未确认融资费用  110 004

  第二年底付款时:

  借:长期应付款   1 000 000

    贷:银行存款    1 000 000

  借:财务费用     56 596

    贷:未确认融资费用  56 596

  (三)自行开发的无形资产,其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额,但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

  (四)投资者投入无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。

(五)土地使用权

  企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外:

  1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

  2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配;难以合理分配的,应当全部作为固定资产处理。

  企业改变土地使用权的用途,停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时,应将其账面价值转为投资性房地产。

  【例4—3】见教材

第二节 无形资产的后续计量

  一、无形资产后续计量的原则

  (一)估计无形资产的使用寿命

   企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量;无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产。

  1.企业持有的无形资产,通常来源于合同性权利或是其他法定权利,而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。

  2.合同或法律没有规定使用寿命的,企业应当综合各方面因素判断,以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。

  经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的,才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。

  (二)无形资产使用寿命的复核

  企业至少应当于每年年度终了,对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的,应当改变摊销期限和摊销方法。

  企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的,应当估计其使用寿命,视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。

  二、使用寿命有限的无形资产

  (一)摊销期和摊销方法

  企业摊销无形资产,应当自无形资产可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止。

  企业选择的无形资产摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。

  (二)残值的确定

   使用寿命有限的无形资产,其残值应当视为零,但下列情况除外:(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

  (三)使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理

  无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益(管理费用、其他业务成本等)。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的,其摊销金额应当计入相关资产的成本。

  【例4-4】见教材

三、使用寿命不确定的无形资产

  对于根据可获得的情况判断,无法合理估计其使用寿命的无形资产,应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定,对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但需要至少于每一会计期末进行减值测试。发生减值时,借记“资产减值损失”科目,贷记“无形资产减值准备”科目。

  ①使用寿命有限的无形资产

  摊销 计提减值准备

  ②使用寿命不确定的无形资产

  不摊销 计提减值准备

第三节 无形资产的处置和报废

  一、无形资产出租

  取得的租金收入确认为其他业务收入,发生的相关费用,确认为其他业务成本

  二、无形资产出售

  企业出售无形资产,应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。

  【例4-5】见教材

  三、无形资产报废

  无形资产预期不能为企业带来经济利益的,应当将该无形资产的账面价值予以转销,其账面价值转作当期损益(营业外支出)。

  【例4-6】 见教材

【例题3】某企业出售一项3年前取得的专利权,该专利取得时的成本为20万元,按10年摊销,出售时取得收入20万元,营业税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加,则出售该项专利时影响当期的损益为( )万元。

A.5  B.6  C.15  D.16

  【答案】A

  【解析】出售该项专利时影响当期的损益= 20-[ 20-(20&pide;10×3)]-20×5%=5万元

  【例题4】甲股份有限公司1997年至2003年无形资产业务有关的资料如下:

  (1)1997年12月1日,以银行存款300万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)该无形资产的预计使用年限为10年。

  (2)2001年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后,原预计使用年限不变。

  (3)2002年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为129.8万元,调整该无形资产减值准备后,原预计使用年限不变。

  (4)2003年4月1日。将该无形资产对外出售,取得价款130万元并收存银行(不考虑相关税费)。

  要求:(1)编制购入该无形资产的会计分录。(2)计算2001年12月31日该无形资产的账面净值。(3)编制2001年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。(4)计算2002年12月31日该无形资产的账面净值。(5)编制2002年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。(6)计算2003年3月31日该无形资产的账面净值。(7)计算该无形资产出售形成的净损益。(8)编制该无形资产出售的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】(1)编制购入该无形资产的会计分录

  借:无形资产    300

    贷:银行存款    300

  (2)计算2001年12月31日该无形资产的账面净值

  账面净值=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5万元

  (3)编制2001年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录

  借:资产减值损失      35.5(177.5-142)

    贷:无形资产减值准备    35.5

  (4)计算2002年该无形资产的账面净值

  该无形资产的摊销额=142/(12×5+11)×12=24万元

  2002年12月31日该无形资产的账面净值=177.5-24=153.5万元

  (5)编制2002年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录

  2002年12月31日无形资产的账面价值=142-24=118万元,无形资产的预计可收回金额为129.8万元,按新准则规定,无形资产减值准备不能转回。

  (6)计算2003年3月31日该无形资产的账面净值

  2003年1月至3月,该无形资产的摊销额=118/(12×4+11)×3=6万元

  2003年3月31日该无形资产的账面净值=153.5-6=147.5万元

  (7)计算该无形资产出售形成的净损益

  该无形资产出售净损益=130-(118-6)=18万元

  (8)编制该无形资产出售的会计分录

  至无形资产出售时累计摊销金额=300/10×1/12+300/10×4+24+6=152.5万元

  借:银行存款      130

    无形资产减值准备  35.5

    累计摊销      152.5

    贷:无形资产      300

      营业外收入     18

附录:第 四 章 无形资产练习

一、单项选择题

1.按照现行规定,下列各项中,股份有限公司应作为无形资产入账的是( )。

A.开办费B.商誉C. 为获得土地使用权支付的土地出让金D.开发新技术过程中发生的研究开发费

【正确答案】 C 开办费应作为管理费用入账;商誉不作为无形资产入账;企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用)。开发阶段的支出符合资本化条件的,才能确认为无形资产;不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出,应当将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益(管理费用)。

2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的成本以( )为基础确定。

A.全部购买价款 B.全部购买价款的现值

C.对方提供的凭据上标明的金额 D.市价

【正确答案】 B 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。

3.A公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司。经营一年后,甲、乙股东之外的另一个投资者丙要求加入A公司。经协商,甲、乙同意丙以一项非专利技术投入,三方确认该非专利技术的价值是100万元。该项非专利技术在丙公司的账面余额为120万元,市价为100万元,那么该项非专利技术在A公司的入账价值为(  )万元。

A.100  B.120   C.0   D.150

【正确答案】 A 投资者投入无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但是合同或协议约定价值不公允的除外。

4.A公司2006年3月1日开始自行开发成本管理软件,在研究阶段发生材料费用10万元,开发阶段发生开发人员工资100万元,福利费20万元,支付租金30万元。开发阶段的支出满足资本化条件。 2006年3月16日,A公司自行开发成功该成本管理软件,并依法申请了专利,支付注册费1万元,律师费2.5万元,A公司2006年3月20日为向社会展示其成本管理软件,特举办了大型宣传活动,支付费用50万元,则A公司无形资产的入账价值应为( )万元。

A.213.5 B.3.5 C.153.5 D.163.5

【正确答案】 C 研究阶段的支出全部费用化,计入管理费用。开发阶段的支出符合资本化条件的,才能确认为无形资产;不符合资本化条件的计入管理费用。在无形资产获得成功并依法申请取得权利时,要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用,作为无形资产的实际成本。无形资产在确认后发生的后续支出,如宣传活动支出,仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带为预定的经济利益,因而应在发生当期确认为费用。故入账价值为:100+20+30+1+2.5=153.5(万元)。

5.企业购入或支付土地出让金取得的土地使用权,在已经开发或建造自用项目的,通常作为( )科目核算。

A.固定资产B.在建工程C.无形资产D.长期待摊费用

【正确答案】 C土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,除特殊情况外,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算。

6.下列属于无形资产后续支出的是( )。

A.相关宣传活动支出 B.无形资产研究费用

C.无形资产开发支出 D.无形资产购买价款

【正确答案】 A无形资产后续支出是指无形资产入账后,为确保该无形资产能够给企业带来的预定的经济利益而发生的支出。发生的相关宣传活动支出属于无形资产后续支出,应在发生当期确认为费用。

7.A公司于2004年1月5日购入专利权支付价款225万元。该无形资产预计使用年限为7年,法律规定年限为5年。2005年12月31日,由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化,致使其发生减值,A公司估计可收回金额为90万元。假定无形资产按照直线法进行摊销。则至2006年底,无形资产的累计摊销额为( )万元。

A.30 B.45

C.135 D.120

【正确答案】 D    

【答案解析】 (1)2004年摊销225&pide;5年=45(万元);

(2)2005年摊销225&pide;5年=45(万元);

(3)无形资产账面价值=225-45×2=135(万元);可收回金额=90(万元);

(4)2006年摊销90&pide;3年=30(万元);

(5)2004~2006年无形资产的累计摊销额=45+45+30=120(万元)。

8.甲公司以250万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以500万元的价格购入,购入时该专利权预计使用年限为10年,法律规定的有效使用年限为12年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为12万元,该无形资产按直线法摊销。假定不考虑其他相关税费。该专利权在第5年年末计提减值准备10万元。甲公司转让该专利权所获得的净收益为(  )万元。

A.0 B.10 C.-2 D.22

【正确答案】 C转让收益=转让价款-转让时无形资产的账面价值-支付的相关税费=250-(500/10×5-10)-12=-2(万元)。

9.甲公司研制一项新技术,该企业在此项研究过程中发生的研究费用60000元,在开发过程中发生的开发费用40000元,研究成功后申请获得该项专利权,在申请过程中发生的专利登记费为20000元,律师费6000元,该项专利权的入账价值为( )元。

A.86000B.26000C.6000D.66000

【正确答案】 D研究费用应该计入到当期损益。

二、多项选择题

1.下列可以确认为无形资产的有(  )。

A.计算机公司购入的为客户开发的软件

B.高级专业技术人才

C.企业通过行政划拨无偿取得的土地使用权

D.有偿取得一项为期15年的高速公路收费权

E.购买的商标权

【正确答案】 ADE 企业通过行政划拨无偿取得的土地使用权、高级专业技术人才等,不能确认为无形资产。

2.外购无形资产的成本,包括( )。

A.购买价款

B.进口关税

C.其他相关税费

D.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

【正确答案】 ABCD    

3.下列属于研究活动的是( )。

A.意于获取知识而进行的活动

B.研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择

C.材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究

D.新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择

【正确答案】 ABCD    

4.企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足下列( )条件的,才能确认为无形资产。

A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性

B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图

C.无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性

D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产

E.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量

【正确答案】 ABCDE    

5.下列有关土地使用权的会计处理,正确的是( )。

A.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产

B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物一般应当分别进行摊销和提取折旧

C.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的,应当按照《企业会计准则第4 号——固定资产》规定,确认为固定资产原价

D.企业改变土地使用权的用途,将其作为用于出租或增值目的时,应将其账面价值转为投资性房地产

E.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

【正确答案】 ABCDE 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产,但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时,应当将其转为投资性房地产。

在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外:

(1)房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

(2)企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配;难以分配的,应当全部作为固定资产,并按照《企业会计准则第4 号——固定资产》的规定进行处理。

6.下列有关无形资产会计处理的表述中,正确的有( )。

A.无形资产后续支出应该在发生时计入当期损益

B.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额,应该全部计入当期管理费用

C.不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值,应该全部转入当期的管理费用

D.使用寿命有限的无形资产应当在取得当月起开始摊销

【正确答案】 AD    

【答案解析】 选项B中如果是出租的无形资产,在摊销时应该计入到其他业务成本科目的,另外如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产,其所包含的经济利益是通过转入到所生产产品的成本或与其使用相关的科目。

如果无形资产不能为企业带来经济利益,应该将无形资产的账面价值全部转入当期营业外支出。

7.一般情况下,有使用寿命的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。但是,如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,应按以下原则确定摊销年限的是( )。

A.合同规定受益年限,法律没有规定有效年限的,摊销年限不应该超过受益年限

B.合同没有规定受益年限,法律规定有效年限的,摊销年限不应该超过有效年限

C.合同规定受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限选择二者中较短者

D.如果无法预计无形资产带来经济利益的年限,应当确定为寿命不确定的无形资产

【正确答案】 ABCD 企业持有的无形资产,通常来源于合同性权利或其他法定权利,且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限;合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的,续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的,企业应当综合各方面因素判断,以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如,与同行业的情况进行比较、参考历史经验,或聘请相关专家进行论证等。

按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的,该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。

三、判断题

1.无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。( )

【正确答案】 错 无形资产是指没有实物形态的可辨认非货币性资产。

2.某企业以50万元外购一项专利权,同时还发生相关费用6万外购无形资产的成本,包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。元,那么该外购专利权的入账价值为56万元。( )

【正确答案】 对    

3.对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产, 按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用,以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。( )

【正确答案】 错 自行开发的无形资产研究阶段的支出,应该计入当期损益,开发阶段的支出,符合资本化条件的,应该计入无形资产的成本。

4.已计入各期费用的研究费用,在该项无形资产获得成功并依法申请专利时,再将原已计入费用的研究费用予以资本化。( )

【正确答案】 错 已经计入各期费用的研究费用,在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时,不得再将原已计入费用的研究费用资本化。

5.无形资产的后续支出应判断是否可以资本化,符合资本化条件的应予以资本化,计入无形资产成本。不符合资本化条件的应直接计入当期费用。( )

【正确答案】 错 无形资产的后续支出,仅仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益,因而应当在发生当期确认为费用,不增加无形资产的账面价值。

6.使用寿命确定的无形资产的摊销应计入管理费用。( )

【正确答案】 错 使用寿命确定的无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益,计入管理费用。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的,无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本。出租的无形资产摊销时,应计入其他业务成本。

7.无形资产预期不能为企业带来经济利益的,应将无形资产的账面价值转入“管理费用”科目。( )

【正确答案】 错 无形资产预期不能为企业带来经济利益的,应按已计提的累计摊销,借记“累计摊销”科目,按其账面余额,贷记“无形资产”科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的,还应同时借记无形资产减值准备。

8.由于出售无形资产属于企业的日常活动,因此出售无形资产所取得的收入应通过“其他业务收入”科目核算。( )

【正确答案】 错   出售无形资产是指转让无形资产的所有权。出售无形资产不属于企业的日常活动而属于利得,因此出售无形资产所得应以净额反映和核算,即企业应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出。

9.土地使用权均作为企业的无形资产进行核算。( )

【正确答案】 错 土地使用权通常作为无形资产核算,但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权,应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。

其中,作为固定资产核算的土地使用权是依据以前的规定作为固定资产核算的,现在继续按照固定资产核算,属于历史遗留问题。

10.无法区分研究阶段支出和开发阶段支出,应当将其所发生的研发支出全部资本化,计入无形资产成本。( )

【正确答案】 错  无法区分研究阶段支出和开发阶段支出,应当将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益(管理费用)。

11.使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销,也不用进行减值测试计提减值准备。( )

【正确答案】 错 使用寿命不确定的无形资产在持有期间不用进行摊销,但应当在每个会计期末进行减值测试,已经发生减值的,需要计提相应的减值准备。

四、计算题

1.某公司正在研究和开发一项新工艺,2005年1至10月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元,2005年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元,在2005年9月末,该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功,并满足无形资产确认标准。2006年1~6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元。2006年6月末该项新工艺完成,达到了预定可使用状态。要求做出相关的会计处理。(答案以万元为单位)

【正确答案】 该公司可以确定2005年10月1日是该项无形资产的确认标准满足日。

2005年10月1日以前发生研发支出时,编制会计分录如下:

借:研发支出——费用化支出 100

贷:应付职工薪酬等 100

期末,应将费用化的研发支出予以结转,作会计分录如下:

借:管理费用 100

贷:研发支出——费用化支出 100

2005年10月1日以后发生研发支出时,编制会计分录如下:

借:研发支出——资本化支出 60

贷:应付职工薪酬等 60

2006年1~6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出250万元,编制会计分录如下:

借:研发支出——资本化支出 240

贷:应付职工薪酬等 240

2006年6月末该项新工艺完成,达到预定可使用状态时,编制会计分录如下:

借:无形资产 300

贷:研发支出——资本化支出 300

2.某电子有限公司2002年1月1日以银行存款300万元购入一项专利权。该项无形资产的预计使用年限为10年,2005年末预计该项无形资产的可收回金额为100万元,尚可使用年限为5年。另外,该公司2003年1月内部研发成功并可供使用非专利技术的无形资产账面价值150万元,无法预见这一非专利技术为企业带来未来经济利益期限,2005年末预计其可收回金额为130万元,预计该非专利技术可以继续使用4年,该企业按直线法摊销无形资产,计算2005年计提无形资产减值准备和2006年的摊销金额,并编制会计分录。

【正确答案】 2005年:

(1)截至到2005年该专利权的账面价值=300-300&pide;10×4=180(万元),可收回金额为100万元,计提减值准备80万元:

借:资产减值损失——计提的无形资产减值准备 800 000

贷:无形资产减值准备 800 000

(2)内部研发非专利技术账面价值150万元,属于使用寿命不确定的无形资产,不进行摊销,可收回金额为130万元时计提减值准备20万元:

借:资产减值损失——计提的无形资产减值准备 200 000

贷:无形资产减值准备 200 000

2006年:

(1)计提减值准备以后,购入的专利权在2006年继续摊销,摊销金额=100&pide;5=20(万元):

借:管理费用 200000

贷:累计摊销 200000

(2)内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销,摊销金额=130&pide;4=32.5(万元):

借:管理费用 325 000

贷:累计摊销 325 000

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